OPUBLIKOWANO: 11 STYCZNIA 2016
ZAKTUALIZOWANO: 21 GRUDNIA 2017
Publiczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne jako podatnik
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2198 ze zm.),
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.),
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.),
- Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1785 ze zm.),
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.),
- Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2164).
Poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne, które udzielają dzieciom, młodzieży, rodzicom oraz nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy dzieciom w zakresie wyboru kierunku kształcenia czy też zawodu, tworzą wraz z innymi placówkami system oświaty (art. 2 pkt 4 Ustawy o systemie oświaty). W związku z tym poradnie psychologiczno-pedagogiczne, mimo iż są podatnikami podatku dochodowego oraz podatku VAT, rozliczają się na zasadach szczególnych – przysługują im przywileje podatkowe, tj. zwolnienia. Zwolnienia te mogą być stosowane wyłącznie wówczas, gdy poradnia psychologiczno-pedagogiczna spełni określone warunki.
PODATEK DOCHODOWY
W przypadku jednostek publicznych – jednostek budżetowych (utworzonych przez gminę) zasadniczo trudno jest określić formę prawną ich prowadzenia, jednakże w praktyce, z punktu widzenia podatków dochodowych, nie ma to znaczenia, ponieważ jednostki takie jako budżetowe nastawione są wyłącznie na świadczenie usług w sposób niezarobkowy, tj. nie są nastawione na zysk z prowadzonej działalności. Brak w tym przypadku opodatkowania dochodów, bowiem jednostki te nie uzyskują ich w praktyce. Zwolnienie podmiotowe z podatku dla poradni publicznych – jednostek budżetowych wynika z art. 6 ust. 1 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji nie rozliczają one podatku dochodowego od osób prawnych i nie składają zeznań rocznych CIT-8.
Otrzymanie dotacji – zwolnienie
Kwestią odrębną jest zwolnienie z podatku dotacji otrzymywanych przez poradnie. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są m.in. otrzymane na pokrycie kosztów lub zwrot wydatków dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia. Wprawdzie przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazują wprost, że przychodem są otrzymane dotacje, ale ze względu na szeroką definicję przychodów zawartą w tej Ustawie (m.in. wszelkie otrzymane wartości pieniężne) należy przyjąć, że także na gruncie tego aktu otrzymana dotacja stanowi przychód.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje jednocześnie zwolnienie dla dotacji w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne (tj. na zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych). Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 17 ust. 1 pkt 47 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Jeżeli więc poradnia psychologiczno-pedagogiczna otrzyma z budżetu państwa albo z budżetu jednostki samorządu terytorialnego (gminy lub powiatu) dotację zgodnie z Ustawą o systemie oświaty, przeznaczoną na jej działalność (świadczenie pomocy psychologiczno-pedagogicznej), to pomimo że taka dotacja stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlega ona zwolnieniu z opodatkowania.
